Единый социальный налог

Единый социальный налог (далее - ЕСН) - это безвозмездный платеж, то есть этот платеж в полной мере отвечает признакам налога.
Налогоплательщиками налога ЕСН признаются :
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
    организации;
    индивидуальные предприниматели;
    физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков ЕСН  признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.
 Применяя правила ст. 234, необходимо учесть ряд важных обстоятельств :
а) единый социальный налог - новелла в нашем налоговом законодательстве. До введения в действие части 2 НК:
- такой налог не был предусмотрен в ст. 13 НК ("Федеральные налоги"). В ст. 13 НК речь шла о "взносах в государственные социальные внебюджетные фонды" (п. 6);
- единый социальный налог не был предусмотрен и в ст. 19 - 21 Основ. Лишь после принятия Закона N 118 в п. 1 ст. 19 Основ была внесена соответствующая поправка: подпункт "г" п. 1 ст. 19 Основ теперь гласит "единый социальный налог (взнос)" (ст. 7 Закона N 118);
б) они императивно устанавливают, что единый социальный налог подлежит зачислению не в бюджеты, а в государственные внебюджетные фонды, а именно:
- в Пенсионный фонд РФ (ПФР);
- в Фонд социального страхования РФ (ФСС);
- в фонды (федеральный и региональные) обязательного медицинского страхования (ФОМС);
в) в соответствии с ними в число государственных внебюджетных фондов (упомянутых выше) не включен Государственный фонд занятости РФ (ГФЗ);
д) они устанавливают, что единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан РФ (и в установленных случаях также и лиц без гражданства и иностранных граждан) на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь.
Для правильного применения норм как ст. 234, так и всей главы 24 НК необходимо учитывать положения ряда норм Закона N 118 о том, что:
1) взносы на обязательное социальное страхование несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога и уплачиваются в соответствии с федеральными законами (ст. 11).
2) с 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС и ФОМС), уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.
Порядок расходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в вышеуказанные фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.
В отношении налогоплательщиков единого налога (взноса) налоговые органы проводят все предусмотренные НК РФ мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога (взноса) в порядке, установленном НК РФ.
Согласно положениям статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН «…признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам» .
При этом должны учитываться любые выплаты и вознаграждения (за исключением выплат, особо оговоренных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, включая полную или частичную оплату товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплату страховых взносов по договорам добровольного страхования (пункт 1 статьи 237 НК РФ).
Из указанных правил имеется ряд существенных исключений.
Во-первых, в том случае, если дополнительные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации текущего года, они освобождаются от налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ.
Учитывая, что освобождение от обложения единым социальным налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ неразрывно связано с формированием налоговой базы по налогу на прибыль, то данная норма не может применяться организациями, не являющихся плательщиками налога на прибыль. В частности, данная норма не может применяться организациями, уплачивающими налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу, а также иными организациями, не формирующими налоговую базу по налогу на прибыль (включая те из них, что применяют специальные налоговые режимы, в части деятельности, переведенной на указанные режимы), а также бюджетными учреждениями, оплачивающими соответствующие суммы за счет бюджетных средств.
Фактически при определении перечня выплат, освобождаемых от обложения единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ, следует руководствоваться статьей 270 главы 25 НК РФ, в которой приведены виды выплат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. К ним отнесены (пункты 21-27, 29 и 31 статьи 270 НК РФ) :
- расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, не предусмотренных трудовым договором (контрактом);
- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
- суммы материальной помощи работникам, в том числе для первоначального взноса на приобретение или строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
- расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
- доходы (дивиденды, проценты) по акциям или вкладам трудового коллектива организации;
- компенсационные начисления в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации;
- компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
- оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
- суммы оплаты ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
- суммы оплаты путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
- стоимость распределенных между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, а также разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала организации-эмитента.
При этом расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Как возможный вариант, в трудовом договоре допускаются ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) другие локальные нормативные акты без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае можно считать, что указанные локальные нормативные акты распространяются на конкретного работника.
Во-вторых, налогообложению не подлежат выплаты, производимые в пользу лиц, с которыми у организации не имеется заключенных трудовых договоров, договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также авторских договоров.
В-третьих, налогообложению не подлежат выплаты, произведенные организациями в пользу физических лиц не за выполнение трудовых обязанностей или обязанностей по указанным договорам.
В частности, налогообложению не подлежат выплаты, осуществляемые организациями в пользу физических лиц по договорам купли-продажи, мены, дарения, ренты, пожизненного содержания, найма жилых и нежилых помещений, займа, кредита, факторинга, банковского счета и вклада, страхования.
Не подлежат налогообложению ЕСН любые выплаты, производимые организациями в пользу лиц, зарегистрированных в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей. Свой статус данные лица должны подтвердить соответствующим свидетельством.
В соответствии с пунктом 1 статьи 245 НК РФ индивидуальные предприниматели и адвокаты не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 245 НК РФ установлено, что от уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, Государственная противопожарная служба Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации, Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 245 от уплаты ЕСН освобождаются :
- федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны;
- другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие;
- федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ;
- Государственная противопожарная служба Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий;
- военные суды;
- Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации;
- Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Похожие рефераты:

• Единый социальный налог
Единый социальный налог (далее - ЕСН) - это безвозмездный платеж, то есть этот платеж в полной мере отвечает признакам налога.
Налогоплательщиками налога ЕСН признаются :
1) лица, про...
• Безработные, их социальный статус и поддержка
В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона РФ "О занятости населения в Российской Федерации" безработными признаются трудоспособные граждане, которые не имеют работы и заработка, зарегистрированн...
• Анализ системы социальной защиты населения РФ: социальный и правовой аспекты

С переходом к рыночным отношениям в России происходит изменение форм собственности, а, следовательно, и общественно-экономических отношений. Наряду с государственной и общественной всё боле...
• Транспортный налог
Федеральным законом от 20 октября 2005 г. N 131-ФЗ в главу 28 Налогового кодекса РФ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2006 г. Согласно ст. 14 Налогового кодекса РФ транспортный налог ...
• Земельный налог
Взимаемый в настоящее время в Российской Федерации земельный налог был введен Законом РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 (с изменениями и дополнениями) "О плате за землю". Данный Закон был...